我国税收执法风险及防范研究

【摘要】税收是取之于民用之于民的，对我国的宏观调控起着重要的作用。随着社会的发展，法制体系也在逐步健全，纳税人对法律的认知度及维权意识也越来越强，税务机关的依法治税的要求随着这种趋势也在逐步提高。近年来，税务机关的各级部门在规范税收执法、严格执法责任、加强执法监督等方面取得了巨大的进步。同时，由于主观和客观两方面的原因，税务机关及其工作人员在执法过程中存在着潜在的风险，在没有做好防范工作的前提下，就会引起行政复议、诉讼和国家赔偿，税务机关及其工作人员就被依法追究过错责任、行政责任或刑事责任等。这表明，税务机关及其工作人员在执法过程中是存在风险的。应如何在税收执法活动中强化风险意识，在风险发生之前做好防范措施，增加对税收执法领域风险规律的认识，以及建立完善的税收执法防范于控制体系，将税收执法风险降低到最小程度，是税务机关需要并急需解决的重大课题。本文首先采用文献搜索法搜集到税收执法风险的相关资料，经过仔细的阅读与分析，决定写我国税收执法风险及防范研究，在确定题目之后，本文采用规范分析法并借鉴Heynes的风险的损失可能说、GeporgeE.Rejda的损失不确定说和Scott.Harrington、Williams的实际结果与预期差异说，进而归纳出风险是客观存在的，在某种特定情况下导致的最终损失的不确定性。税务执法是指税务机关及其工作人员在其职权范围内依照法律法规的规定采取行政措施的活动，与税收执法严格区分但又相关的税收执法权是指按照规定进行征收税款及税务管理等具体的行使行政行为的权利。基于风险与税收执法两个方面的概念，得出税收执法风险是指税务当局以及工作人员在执法过程中，违背了税收相关法律法规，导致国家和纳税人的利益遭受损失，所承担的行政责任或法律责任。其次对我国税收执法风险的特征进行了分析，由于税务主体在执法过程中存在很多复杂的因素，而且风险普遍存在于税收的整个执法过程中。如果税务主体在风险发生之前不做好风险识别工作，很难被发觉到，一旦风险发生，对国家以及纳税人造成的损失难以控制。在整个执法过程中，税收执法表现出来的特征可归结为税收执法风险无处不在、隐蔽性、可控制性、执法风险主体的特殊性、影响因素的复杂性以及它的经济性。再次从三个标准对税收执法风险进行归类，分别是从风险的内容不同分为行政风险、执法风险和经济风险，从导致风险的因素的不同分为系统风险和非系统风险，从产生的后果的不同分为刑事责任风险、行政责任风险和民事责任风险。最后以河北省为例，对河北省的税收执法现状进行分析。从总体上看，河北省的税收收入是逐年增加的、行风建设也在逐步完善，这说明河北省在税收执法层面上做出了很大进步，但是在进步的同时，税收执法过程中也存在着风险，为规避税收执法风险，减少执法过程中发生的费用，本文从政策、外部环境和税务机关人员三个因素对执法风险产生的原因进行了详细的分析，政策及监管机制不健全主要是税收法律立法层次低、执法依据不明确；税收法规不完善，实际工作难度加大；税收司法保障力度不够、内部考核指标不合理以及监管机制不够完善。外部环境因素包括：地方政策对税收工作的干涉；纳税人对缴纳税款的规避；其他人员的不积极对待。税务机关人员因素主要有法律意识淡薄，风险意识不高；业务能力不足，执法水平较低；缺乏工作责任心。为更好地规范税务机关工作人员的执法行为及防范和控制税收执法风险，本文针对三个影响因素提出了相应的对策。第一要完善相关政策，健全监管机制，主要从加强规范性文件管理、完善税收司法保障体系、建立高效的税收执法组织机构以及强化税收执法监督的规范化管理四个方面进行阐述。第二要营造良好的外部环境，控制税收执法风险，主要内容有构造税务协作体系，让纳税人的隐性收入亮相；严格执法程序，鼓励诚信纳税；完善税收司法保障体系，争取地方政府的支持。第三要提高税务执法人员的素质，主要指通过专业知识和相关法律的学习进而提高税务人员处理业务的能力；加强税收执法风险教育，强化执法干部对风险认识；增强税务人员的责任意识，明确岗位职责。
【作者】勾文芹；
【导师】古建芹；
【作者基本信息】河北经贸大学，税务，2014，硕士
【副题名】以河北省为例
【关键词】税收执法；风险；风险管理；防范；

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